Расходы на благотворительность не учитываются при налогообложении прибыли

Единый налог

При расчете единого налога при УСН, расходы на благотворительность также не учитываются. Объясняется это просто: затраты на благотворительность не внесены в перечень расходов, на которые компании на «упрощенке» могут уменьшать полученную прибыль.

Передача товаров, выполнение работ и оказание услуг в рамках благотворительности не облагается НДС. Все эти действия попадают подпадают под льготу.

Для того чтобы воспользоваться этой льготой, компании нужно иметь подтверждающие документы:

  • договор или контракт с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг;
  • копии документов, подтверждающих принятие благотворительной помощи;
  • акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученной помощи.

Проводки следующие.

Участники благотворительности

Участники и нормы благотворительности указаны в специальном Федеральном законе «О благотворительной деятельности и организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. При этом можно выделить 3 основных участников данных правоотношений: благотворитель (лицо, оказывающее благотворительную помощь), доброволец (физлицо, бескорыстно выполняющее работы в рамках благотворительности), благополучатель (конечное лицо, которому предназначена благотворительная помощь).

Особую роль в этих правоотношениях играют благотворительные фонды. Это такие некоммерческие организации, которые собирают помощь от благотворителей и распределяют ее среди благополучателей. При этом в рамках налогообложения льготами обладают лишь благотворительные фонды, официально зарегистрированные в виде некоммерческих организаций (далее по тексту НКО). Кроме того, крайне важно, какой вид деятельности прописан у такой организации в уставе. Отклонение от уставной деятельности лишает организацию ряда налоговых льгот.

Частые вопросы налогоплательщиков рассмотрели эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

И правительство каждого субъекта федерации наделено правом устанавливать льготы для налогоплательщиков, в том числе и с целью стимулирования благотворительности.

Понятие и цели

В соответствии с N135-ФЗ от 11.08.1995. под определением благотворительной деятельности подразумевается бескорыстное оказание помощи тем, кто в ней нуждается. Помощь может быть выражена в предоставлении денежных сумм, в бесплатном обслуживании, в передаче продовольственных и иных товаров в дар, в выполнении работ за свой счет.

В этом же нормативном акте указаны цели благотворительной деятельности:

  1. Материальная помощь, социальная реабилитация и поддержка граждан, неспособных самостоятельно отстаивать свои права в силу различных жизненных обстоятельств.
  2. Оказание помощи населению в ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф и в их предотвращении.
  3. Поддержка пострадавших в разного рода катастрофах, военных действиях, репрессиях, религиозных и национальных притеснениях.
  4. Деятельность по сохранению и укреплению мирного взаимодействия народов.
  5. Участие в формировании общественного мнения о ценностях и роли семьи.
  6. Содействие по вопросам защиты детей и родителей.
  7. Оказание помощи детям, оставшимся без родителей и попечителей.
  8. Помощь в развитии образования, науки, искусства и культуры.
  9. Деятельность, направленная на популяризацию здорового образа жизни, необходимости профилактики заболеваний, физической культуры и спорта.
  10. Поддержка детских и молодежных организаций.
  11. Содействие нравственному воспитанию подрастающего поколения, развитию творчества детей, формированию патриотизма молодежи.
  12. Помощь в создании и распространении социальной рекламы.
  13. Содействие в правовом просвещении населения.
  14. Деятельность, связанная с охраной культурно и природно значимых объектов и территорий.
  15. Помощь в охране окружающей среды и защите животных.

Иначе говоря, безвозмездная помощь должна быть направлена на благие, социально и природно значимые цели, чтобы считаться благотворительностью.

Материальная помощь, социальная реабилитация и поддержка граждан, неспособных самостоятельно отстаивать свои права в силу различных жизненных обстоятельств.

Вычет распространяется только на передачу вещей?

Нет, гораздо шире! Категория имущества в соответствии со ст. 128 ГК РФ включает в себя как вещи, так и имущественные права, в том числе безналичные денежные средства, ценные бумаги. Другими словами, всё, что может выступать предметом договора пожертвования, может быть отнесено к вычету.

Кроме этого, аналогичные льготы предусмотрены для НКО, в наибольшей степени пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции.

1. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИ ОКАЗАНИЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ

1.1. Налог на прибыль организации

  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
  • суммы целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ, в частности,насодержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,куда относятся, в том числе, пожертвования и иное имущество,направленное на осуществление благотворительной деятельности. Таким образом,с точки зрения исчисления и уплаты налоганаприбыльорганизацииневыгоднозаниматьсячистоблаготворительной деятельностью, поскольку данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по данному налогу.

135-ФЗ, а именно, – содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

Фискальное бремя

До 2005 года в России существовала практика, по которой средства, использованные на благотворительность, учитывались как расходы организации, что существенно снижало сумму налога на прибыль и давало маневр для появления «серых» схем. Сегодня компании-благотворители могут оказывать безвозмездную помощь только из средств чистой прибыли и не освобождаются от уплаты налога на прибыль. Эксперты отмечают, что потенциальные благотворители зачастую регистрируют благотворительные фонды не в России, а в странах с лояльным налоговым режимом и отсутствием административных издержек.

Благотворительная деятельность в России регулируется несколькими документами. Так, Конституция РФ провозглашает, что в стране «поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность». Есть ряд специальных законов, такие как ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», «О меценатской деятельности», «О некоммерческих организациях», а ряд норм Гражданского кодекса определяет общие положения, например, ст. 582, поясняет Юлия Андреева, адвокат, соруководитель практики частных клиентов адвокатского бюро «S&K Вертикаль».

Льгота для благотворителя

В Налоговом кодексе содержатся нормы, регулирующие налогообложение благотворительной деятельности. По мнению Юлии Андреевой, налоговые льготы на благотворительность целесообразно разделить на три группы: налог на прибыль, НДС, благотворительная деятельность физических лиц и НДФЛ. Так, российское налоговое законодательство, по словам госпожи Андреевой, предписывает организациям-благотворителям оказывать помощь нуждающимся только из средств чистой прибыли. Они не освобождены от уплаты налога на прибыль из тех сумм, которые были направлены на благотворительность.

«Например, в силу ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы “в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей”, а также “целевые отчисления, сделанные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности”»,— рассказывает госпожа Андреева.— Министерство финансов РФ в своих письмах высказывало мнение, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Однако статьей 284 Налогового кодекса РФ органам законодательной власти субъектов РФ дано право уменьшать ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет (с 18 до 13,5%), для отдельных категорий налогоплательщиков».

Эксперт поясняет, что в силу пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав в рамках благотворительной деятельности освобождена от обложения НДС. Главное условие — такая деятельность должна вестись в соответствии с ФЗ «О защите конкуренции», и не касаться подакцизных товаров.

Налоговое законодательство РФ также поддерживает физических лиц, решивших заняться благотворительной деятельностью. «Статьей 219 Налогового кодекса РФ предусматривается, что граждане, оказывающие благотворительную помощь, имеют право на социальный налоговый вычет в сумме, равной этой помощи,— комментирует госпожа Андреева.— Это означает, что налогоплательщику возвращают из бюджета часть уплаченного им за год налога на доходы физических лиц (НДФЛ), то есть фактически 13% от суммы его расходов на благотворительность».

Наталья Иванова, учредитель и директор благотворительного фонда «Страна — детям», напоминает, что с 1 января 2019 года вступил в силу 426-ФЗ от 27.11.2018 «О внесении изменений в статьи 219 и 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который устанавливает льготы для физических и юридических лиц, оказывающих финансовую поддержку государственным и муниципальным учреждениям культуры. «Закон предусматривает для частных благотворителей увеличение размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) с 25 до 30% от суммы дохода граждан, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению,— делится данными Наталья Иванова.— Бизнес получил возможность включать в состав инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций расходы (до 100%) в виде пожертвований». По остальным сферам благотворительной деятельности коммерческих организаций, не связанным с объектами культуры, Налоговый кодекс РФ специальных льгот не предусматривает.

Станислав Бойко, директор по юридическим и налоговым вопросам Moore Stephens Moscow, считает, что для коммерческих предприятий не предоставлено каких-либо существенных налоговых льгот. «Взять, к примеру, НДС: при передаче имущества в благотворительную организацию у компании сразу же возникает обязанность восстанавливать НДС, поскольку данная операция освобождена от НДС. Соответственно, с одной стороны, передача в виде пожертвований освобождена от НДС, но с другой стороны — благотворитель обязан заплатить НДС,— поясняет господин Бойко.— По налогу на прибыль у нас нет никаких льгот. Наоборот, все расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя учитывать для целей налога на прибыль. По мнению контролирующих органов, предоставление вычетов по расходам на благотворительность приводит к тому, что помощь будет оказана за счет бюджета. Такое мнение высказал Минфин России. Однако совсем не учитывают тот факт, что существенную часть жертвований (80/100) несет именно благотворитель. Налоговый кодекс не предусматривает какой-либо процент дохода, который компания могла бы перечислить без налоговых последствий».

Валерия Голянова, партнер компании «Бизнес Развитие», считает, что фискальные послабления для компаний-благотворителей стимулируют не социальную ответственность, а развитие схем ухода от налогов. «Такая налоговая “оптимизация” была распространена у нас до 2005 года, когда расходы на благотворительность вычитались для целей налога на прибыль. То есть, по сути, 20% пожертвований оплачивалось из кармана государства, что становилось поводом для использования их для целей вывода и обналичивания денежных средств,— сокрушается госпожа Голянова.— Аналогичная практика распространена и за рубежом. Яркий пример — скандалы с благотворительными фондами Сороса, используемыми как в рамках налоговых схем по снижению корпоративного налога, так и для целей вывода активов, с целью их защиты от притязаний».

Юлия Андреева вспоминает, что в 2014 году активно проверяли фактическую деятельность благотворительного фонда «Дом Роналда Макдоналда», так как, по мнению проверяющих органов, несмотря на заявленную благотворительность, основным видом деятельности компании было указано «прочее денежное посредничество», при этом благотворительность в перечне видов деятельности вообще не указана.

«Была еще одна нашумевшая история: волгоградский фонд “Наше будущее” по результатам проверки ФНС за период с 2013 по 2015 год был привлечен к ответственности в связи с неуплатой налогов. С 2013 по 2015 год фонд не предоставлял налоговые декларации: это объяснялось тем, что он якобы существовал за счет пожертвований и не вел никакой деятельности, требующей отчислений в бюджет,— рассказывает Юлия Андреева.— Оказалось, что в фонде весьма свободно трактовали налоговое законодательство. Организация, которая по документам занималась поддержкой детского музыкального творчества, фактически являлась довольно успешным бизнес-проектом. Фактически фонд представлял собой коммерческое предприятие: он получал от участников деньги, на которые проводил детские фестивали, и не занимался благотворительностью. Все средства перечислялись в рамках договоров, никаких взносов или спонсорской поддержки не предполагалось».

Наталья Иванова отмечает, что до 2005 года занимающиеся благотворительностью организации действительно получали определенную выгоду. «Средства, использованные на благотворительность, учитывались как расходы организации, что существенно снижало сумму налога на прибыль. Это и породило появление множества фиктивных некоммерческих организаций, которые под видом благотворительности прикрывали уход от налогов»,— поясняет она .

По словам Гиоргия Башинуридзе, юриста компании «Юристат», чаще всего злоупотребление налоговыми льготами происходит путем учреждения фиктивных благотворительных обществ. «А налоговые льготы и иные послабления, применяемые к ним вкупе со слабым контролем со стороны государственных органов, позволяют им не только укрывать имущество и деньги, но и активно переправлять их за границу под предлогом международной трансграничной благотворительной деятельности»,— констатирует господин Башинуридзе.

Читайте также:  Договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services, говорит, что встречается построение налоговых схем с использованием фиктивных благотворительных фондов, в частности, в целях экономии на зарплатных налогах. «Например, коммерческая компания создает подконтрольную благотворительную организацию, в которую на основании гражданско-правовых договоров набираются сотрудники данной коммерческой организации в качестве волонтеров, которым выплачивается вся или часть заработной платы в виде необлагаемых НДФЛ и страховыми взносами выплат»,— рассказывает господин Зюков.

Стимул для добрых дел

По мнению директора по развитию благотворительного фонда «Дети наши» Натальи Петровой, пока российский бизнес с трудом «раскручивается» на системные проекты, с отложенным и не всегда легко оцифровываемым результатом. «Сейчас за счет благотворительности большинство российских компаний хочет решать собственные вопросы: усилить HR-бренд, повысить лояльность сотрудников к бренду, развить корпоративную культуру. И зачастую, что особенно грустно, бизнес видит в НКО не партнера, а исполнителя,— сетует госпожа Петрова. Например, к нам в фонд “Дети наши” как-то пришел запрос от компании: “Нам надо вывести 500 сотрудников на волонтерское мероприятие: заборы покрасить, деревья посадить. Завтра”. По сути, это был запрос на организацию тимбилдинга с последующим пиаром. Однако никакого толчка для решения социальных проблем такое волонтерство не даст. Очень хочется, чтобы корпорации отчетливо понимали, что задача НКО — это решение конкретных социальных проблем, а не обслуживание бизнеса».

Юлия Андреева напоминает, что в России до конца 2019 года должна появиться обновленная Концепция развития благотворительности, которая разрабатывается по поручению премьер-министра РФ Дмитрия Медведева. Проект документа готовится Минэкономразвития с участием НКО и широко обсуждается в СМИ и на профильных площадках. Возможно, уже в ней мы увидим новые инструменты, говорит эксперт.

По мнению Станислава Бойко, на данный момент самым главным благотворителем выступает государство. А для того чтобы стимулировать частные компании, необходимо предоставить «стандартные» налоговые льготы. «К примеру, предусмотреть какой-либо порог от процентного дохода или суммы дохода, который можно учитывать в качестве расхода и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль,— комментирует господин Бойко.— В 2014 году в Госдуму был внесен законопроект о поощрении меценатства, который предусматривал установление максимальной суммы пожертвований в размере 5 млн рублей. К сожалению, законопроект был отозван».

Павел Кокорев, ведущий юрист Европейской юридической службы, напоминает, что Минфин России и ФНС России в своих письмах неоднократно высказывали следующую точку зрения: «Осуществление расходов в виде благотворительных пожертвований — это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях».

По словам Маргариты Есиповой, руководителя проектов направления «Налоги и право» группы компаний SRG, вкупе с ограничениями, обусловленными правилами об иностранных агентах, мы на практике часто встречаемся с тем, что резиденты РФ, потенциальные благотворители, заинтересованные в развитии какого-либо направления на благотворительных началах, намеренно регистрируют благотворительные организации и фонды за рубежом, где соблюдается конфиденциальность и присутствует максимально благоприятный налоговый режим без излишних административных издержек.

В Европе пожертвования благотворительным организациям, которые являются плательщиками налога на прибыль, принимаются к вычету. Лимит на вычет, по словам Станислава Бойко, зависит от страны, но обычно составляет 10–20% своих налогооблагаемых доходов за соответствующий период.

«В Германии вычет ограничен 0,4% для юридических лиц и 20% для физических лиц. Существенные налоговые льготы предоставляются в Великобритании, сумма пожертвований применяется к вычету без ограничений. Согласно данным статистики, по количеству благотворительных организаций лидируют Германия и Великобритания»,— констатирует Юлия Андреева.

По словам Екатерины Кругловой, исполнительного директора фонда «Память поколений», в Европе существуют две формы налоговых льгот — это либо вычет из налоговой базы (освобождение от обложения суммы пожертвования), либо налоговый кредит (сумма пожертвования сокращает налог к уплате и используется реже). При этом максимальная величина пожертвований в странах ЕС разнится. «Во Франции, например, законодательно установлено право на снижение налога на доход донора на 50% от общей суммы пожертвования при ограничениях величины пожертвований в 6% облагаемой базы; в Испании предельная величина пожертвований — 10%»,— рассказывает госпожа Круглова. Этот опыт можно было бы перенять.

Возможно, уже в ней мы увидим новые инструменты, говорит эксперт.

«Входной» налог

Если льгота использована, то «входной» налог нужно учесть в стоимости и к вычету не принимать (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). На практике может сложиться ситуация, когда изначально товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, а впоследствии передан в рамках благотворительности физическому или юридическому лицу. В этом случае принятый к вычету налог необходимо восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Такими поступлениями, в частности, являются п.

Перечисляем деньги на благотворительность: бухгалтерский и налоговый учет

Организация хочет выделить деньги на благотворительность – планирует перечислить денежные средства некоммерческому партнерству. Как это оформить? Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете (НДС, налог на прибыль)?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон N 135-ФЗ) благотворительной является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только гражданам или некоммерческим организациям.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, если сумма благотворительных взносов превышает 3 000 рублей, то с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, прочие расходы (в частности, расходы на благотворительную деятельность) учитываются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138). Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, то в случае применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств в благотворительных целях может быть отражена следующими проводками:

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 76
– отражено перечисление благотворительных взносов;

Дебет 76 Кредит 51
– перечислены денежные средства;

Дебет 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство” Кредит 68, субсчет “Налог на прибыль”
– отражено постоянное налоговое обязательство.

К сведению:

Поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование счета 76 необязательно. Пожертвование может быть отражено проводкой:

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 51
– перечислены благотворительные взносы.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. В целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, денежные средства, перечисленные в рамках благотворительной деятельности, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825, от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Таким образом, при передаче денежных средств в рамках благотворительной деятельности у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112).

К сведению:

Если в рамках благотворительной деятельности передаются не только деньги, следует учитывать, что в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии Федеральным законом “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, за исключением подакцизных товаров (письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/61).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

– Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Перечисление денежных средств на благотворительные цели (подготовлено экспертами компании “Гарант”).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

28 октября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Перечисляем деньги на благотворительность бухгалтерский и налоговый учет.

Войти

Авторизуясь в LiveJournal с помощью стороннего сервиса вы принимаете условия Пользовательского соглашения LiveJournal

  • Свежие записи
  • Архив
  • Друзья
  • Профиль
  • Избранное

приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.

Учет и налогообложение у благотворителей

Компания приобрела комплекты одежды и передала их в благотворительных целях некоммерческой организации в фонд помощи пострадавшим от наводнения. Бухгалтер компании раньше с благотворительностью не сталкивался. Поясним, как корректно отразить такую помощь в бухучете и какие налоги при этом заплатить. Учет и налогообложение у благотворителей.

Чем руководствоваться

1. Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» – далее Закон № 135-ФЗ.

Читайте также:  НДФЛ удержали с опозданием, нужно ли в разделе 2 в строке 110 указать фактическую дату

2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» – далее Постановление № 1137.

Сторонами (участниками) благотворительной деятельности, напомним еще раз, являются благотворители и благополучатели (ст. 5 Закона № 135-ФЗ).

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Благополучатели – лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей (см далее).

Далеко не всякая материальная помощь может быть отнесена к благотворительности. Так, помощь считается благотворительной, если она направляется на определенные цели (ч. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Перечислим некоторые из них:

• социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

• оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

• содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

• содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

• охрана окружающей природной среды и защиты животных.

Налог на прибыль и единый налог

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли. Объясняется это тем, что такие расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, они не направлены на получение дохода.

Кроме того, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, расходы на благотворительность также не учитываются в составе налоговых расходов. Дело в том, что перечень

расходов, на которые компании на «упрощенке» могут уменьшать полученную прибыль, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Затраты на благотворительность в этом перечне не фигурируют.

НДС

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, так как подпадает под льготу (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Какие документы оформить. По мнению чиновников, для того чтобы воспользоваться этой льготой, компании нужно иметь следующие подтверждающие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):

• договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

• копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных)

Что такое благотворительность

Под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам (кроме коммерческих организаций) имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Практично, воспользуйтесь

Если благотворительная помощь оказывается деньгами, то, по мнению судей, перечень подтверждающих документов может включать:

• письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели;

• платежное поручение о перечислении благотворителем средств.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А56-11300/2005

в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);

• документ, который подтверждает фактическое получение товаров (работ, услуг), если получателем благотворительной помощи является физическое лицо.

Несмотря на то что передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, компания-благотворитель должна в общем порядке оформить и выставить счет-фактуру, сделав пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактуру нужно зарегистрировать и в журнале учета счетов-фактур, и в книге продаж (п. 3 раздела II приложения № 5, утв. Постановлением № 1137). При этом в книге заполняются графы 4 и 9, а графы 5а–8а прочеркиваются. Кроме того, важно отразить совершенную операцию и в разделе 7 декларации по НДС, указав соответствующий ей код 1010288.

Раздельный учет. Использование льготы по НДС влечет за собой ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Однако следует учитывать, что компания может отказаться от льготы в отношении благотворительных операций в порядке, определенном п. 5 ст. 149 НК РФ. Тогда раздельного учета удастся избежать.

«Входной» налог. Если льгота использована, то «входной» налог нужно учесть в стоимости и к вычету не принимать (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). На практике может сложиться ситуация, когда изначально товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, а впоследствии передан в рамках благотворительности.

В этом случае принятый к вычету налог необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Удерживаем НДФЛ

Компания может передавать товары в благотворительных целях не только некоммерческим организациям, но и напрямую физическим лицам. В такой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос об удержании НДФЛ.

Такая помощь облагается налогом, если компания не является специализированной некоммерческой организацией (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 8.2, 10, 26 ст. 217 НК РФ). Однако есть ряд исключений из этого правила. Так, например, единовременная материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ).

Причем факт причинения и размер материального ущерба не имеет значения (письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-03-06/4/85). Распространяется действие этой льготы и на доходы, полученные физическими лицами в натуральной форме (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Если же благотворительная помощь подлежит обложению НДФЛ, то налог должен быть удержан и перечислен в бюджет (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако если помощь оказана в натуральной форме, то НДФЛ удержать не получится. В такой ситуации о невозможности произвести удержание налога нужно сообщить в налоговую инспекцию. И сделать это в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены, то есть до 1 февраля года, следующего за годом оказания помощи. Кроме инспекции о невозможности удержания налога нужно уведомить самого получателя благотворительной помощи (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим два варианта отражения благотворительной помощи в бухгалтерском учете: когда компания использует льготу по НДС и когда отказывается от нее.

Компания приобрела одежду общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС –18 000 руб.) для последующей реализации (облагаемой НДС). Позднее принято решение передать ее в фонд помощи пострадавшим от наводнения. Компания использует льготу по НДС в отношении благотворительных операций (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Все требуемые документы оформлены. Бухгалтер сделает такие проводки

Дт 41 Кт 60 100 000 руб. – приобретена одежда;

Дт 19 Кт 60 18 000 руб. – отражен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дт 68 НДС Кт 19 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

Дт 91-2 Кт 41 100 000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость товаров, переданных в рамках благотворительной помощи;

Дт 91-2 Кт 68 18 000 руб. – восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятого к вычету;

Дт 99 Кт 68 23 600 руб. ((100 000 руб. + 18 000 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Вариант 2

Компания приобрела компьютеры стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) для перепродажи. Принято решение передать компьютеры в детский дом. Документы, подтверждающие право применения льготы, отсутствуют. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов принято решение начислить НДС.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дт 41 Кт 60 100 000 руб. – приобретены компьютеры;

Дт 19 Кт 60 18 000 руб. – отражен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дт 68 НДС Кт 19 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

Дт 91-2 Кт 41 100 000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость компьютеров, переданных в рамках благотворительной помощи;

Дт 91-2 Кт 68 18 000 руб. – начислен НДС при безвозмездной передаче товаров;

Дт 99 Кт 68 23 600 руб. ((100 000 руб. + 18 000 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;.

Налогообложение и бухучет у благотворителя

Целесообразно заключать договоры о передаче средств или имущества в благотворительных целях.

Доходы, не учитываемые для исчисления налога на прибыль

В современных рыночных условиях стабильность предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе рационального экономического использования материальных ресурсов и снижения затрат, а также выявления скрытых резервов повышения производства продукции.

Извлечение прибыли от ведения деятельности является основной целью создания предприятия и в свою очередь служит одним из основных критериев эффективности деятельности предприятия и источником формирования его финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организации как раз определяется показателем прибыли, который является результатом разницы сумм доходов, уменьшенных на величину расходов организации.

Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль определяются в соответствии с НК РФ. Но не все доходы и расходы применяются при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается ряд следующих доходов:

1) имущество, работы или услуги, которые были получены в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, которые определяют свои доходы и расходы по методу начисления.

2) имущество, полученное в виде залога или задатка для обеспечения обязательств организации. В данном случае понятия “залог” и “задаток” для целей налогообложения определяются статьями 334 и 380 ГК РФ.

3) имущество, которое имеет денежную оценку и полученное в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации, а также в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

4) в виде средств и имущества, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с Федеральным законом “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации». Средства, полученные организацией в виде безвозмездной помощи (содействия), и использованные не по целевому назначению, подлежат включению во внереализационные доходы в момент их фактического использования (т.е. нарушение условий их получения).

5) в виде средств или имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

6) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Читайте также:  Могут поставить на учет в полиции за плохие оценки в школе?

7) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

8) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (исключением являются резервы, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу).

9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К таким средствам целевого финансирования относится имущество, которое было получено и использовано налогоплательщиком по целевому назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования. К таким средствам также относится имущество в виде полученных грантов.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача удовлетворяет ряд условий:

  • гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина;
  • гранты предоставляются на определенных условиях, которые определяет грантодатель, с обязательным предоставлением отчета о целевом использовании гранта;
  • в виде средств, которые были получены из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и научно-технической деятельности;
  • в виде инвестиций, которые были получены при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);
  • в виде средств, которые были получены медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Исключением могут быть целевые поступления в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, которые поступили безвозмездно от других организаций и физических лиц.

В отношении такого имущества налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства будут подлежать налогообложению с даты их получения.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций относятся:

вступительные, членские и паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, а также отчисления на резерв на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Перечень организаций, которым могут делаться пожертвования, определен в ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признаетсядарение вещи или права в общеполезных целях.Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче имущества, в том числе денежных средств, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признается имущество, поступившее некоммерческим организациям на осуществление благотворительной деятельности (Федеральный закон № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”).

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций. К указанным средствам, не использованным по целевому назначению в течение налогового периода, либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Понятия “безвозмездная помощь”, “техническая помощь”, “гуманитарная помощь” для целей налогообложения применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном законе № 95-ФЗ

“О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации».

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования предоставляется налогоплательщиками – бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета.

Перечень целевых поступлений некоммерческих организаций является исчерпывающим.

Полных перечень доходов, которые не учитываются в качестве доходов для исчисления налога на прибыль, является закрытым и регулируется статьей 251 НК РФ.

С практической точки зрения при применении данного перечня доходов необходимо обратить внимание на ряд важных уточнений. Имущество, работы или услуги, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только в случае, если налогоплательщик применяет метод начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ. Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, которые подлежат налогообложению в момент их получения (ст. 273 НК РФ).

В случае реорганизации организаций, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывается стоимость имущества получаемая (передаваемая) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Авторы: Берберих Елена Александровна, руководитель департамента бухгалтерского и налогового учета группы компаний “Главбух”, действительный член СРО НП “Московская аудиторская палата”, Корнацкий Павел Иосифович, бухгалтер группы компаний “Главбух”

К таким средствам целевого финансирования относится имущество, которое было получено и использовано налогоплательщиком по целевому назначению, определенному организацией источником целевого финансирования.

Как получателю учесть безвозмездно переданное имущество для целей налога на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

  • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В каких случаях безвозмездно полученное имущество не учитывается в доходах при расчете налога на прибыль

Случаи, когда безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. В частности, когда имущество получено вами в качестве:

  • вклада в уставный капитал вашей организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • вклада в имущество вашей организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • безвозмездной помощи по Федеральному закону от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • помощи от учредителя вашей организации при условии, что его доля составляет больше 50%. В этом случае имущество можно не включать в доход, только если в течение года с момента получения вы не передали его третьим лицам. Это правило не касается денежных средств (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • помощи от учрежденной вами организации при условии, что ваша доля в ней больше 50% и на день получения имущества вы владеете этой долей на праве собственности. Это освобождение не применяется, если вы получаете помощь от учрежденной вами иностранной организации, которая находится в офшорной зоне (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как и в предыдущем случае, чтобы безвозмездно полученное от учрежденной организации имущество можно было не включать в доходы, вы не должны передавать его третьим лицам в течение года с момента его получения. Денежных средств это требование не касается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

  • либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
  • либо остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
  • либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если полученное имущество является основным средством, то вы списываете его в расходы через амортизацию при условии, что включили стоимость этого имущества во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630).

Первоначальная стоимость такого имущества равна стоимости, по которой вы учли его во внереализационных доходах в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение его до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.

Безвозмездно полученные деньги учитываются в доходах на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

либо сумме затрат исполнителя на оказание услуги.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Калькулятор» в мае 2019 года приобрело 5 лазерных принтеров общей стоимостью 175 000 руб. (в т.ч. НДС 20% − 29 166,67 рублей). В августе 2019 года все принтеры были переданы ООО «Лучик» в рамках благотворительной кампании.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

145 833,33 рубля – оприходованы принтеры в составе МПЗ.

29 166,67 руб. – отображен «входной» НДС.

29 166,67 руб. – НДС от поставщика принят к вычету.

145 833,33 руб. – списаны принтеры, переданные ООО «Лучик».

29 166,67 руб. – восстановление НДС.

29 166,67 руб. – восстановленный НДС учтен в составе прочих издержек.

29 166,67 руб.

Гражданско-правовые отношения

Индивидуальный предприниматель перечисляет часть своих доходов от предпринимательской деятельности как пожертвования в рамках осуществления благотворительной деятельности, под которой в общем случае понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях” (далее – Закон N 135-ФЗ)).

В соответствии со ст. 4 Закона N 135-ФЗ граждане и юридические лица осуществляют благотворительную деятельность добровольно и свободно, без ограничений. Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Если даритель не является юридическим лицом, соблюдать письменную форму договора дарения необязательно (п. 1 ст. 574, абзац второй п. 2 ст. 574 ГК РФ).

2011 N 16-15 119728 и др.

Добавить комментарий